Налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. НДС определим, используя расчетную ставку – 18%/118%.

3600*18/118=549,15 тыс.руб

2.Расчет налоговых вычетов по ндс.

Допускаем, что все платежи, связанные с производственными расходами по фирме произведены в 1-ом квартале. По полученным услугам и оприходованным товарам имеются счеты-фактуры, в них выделены объемы НДС. Это дает право фирме на налоговые вычеты по НДС. Все платежи по товарам и услугам включают в себя НДС по ставке 18%.

Уплачено за сырье и материалы – 1800 тыс. руб. НДС = 1800*18/118 = 274,6 тыс. руб.

Уплачено за аренду – 150 тыс. руб. НДС = 150*18/118 = 22,88 тыс. руб.

Уплачено за электроэнергию – 100 тыс. руб. НДС = 100*18/118 = 15,25 тыс. руб.

Уплачено за прочие производственные расходы – 350 тыс. руб. НДС = 350*18/118 = 53,38 тыс. руб.

Уплачено за автомобиль – 420 тыс. руб. НДС = 420*18/118 = 64,06 тыс. руб.

Всего сумма НДС, подлежащая вычету равна:

(274,6+22,88+15,25+53,38+64,06)=430,17 тыс.руб.

3.Ндс к перечислению в бюджет

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога к уплате = общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога.

Сумма к уплате = 549,15 – 430,17 = 118,98 тыс. руб.

Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал. В предыдущих редакциях НК РФ было сказано, что если выручка в течение квартала не превышает 2 млн. руб., то организация вправе перейти на уплату налога раз в квартал. Сейчас этот пункт отсутствует.

Налоговым периодом по НДС является квартал. Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числамесяца, следующего за истекшим кварталом. НДС полностью уплачивается в федеральный бюджет.

Заработная плата, начисленная за квартал составляет 800 тыс. руб. Ставка взносов во внебюджетные фонды составляет 34% (ФСС – 2,9%, ПФР – 22%, ФФОМС – 5,1%,).

Для лиц, являющихся инвалидами Федеральным законом от 24.07.09г. 212-ФЗ "О страховых взносах" для инвалидов установлены пониженные тарифы (ст.58). Размеры тарифов на 2014г.: ПФР -21%; ФФОМС-3,7%, ФСС – 2,4%, т.е. итого 27,1%. Поскольку в нашем случае процент инвалидов составляет 62%, предположим, что в заработной плате зарплата инвалидов также составляет 62%.

Страховые взносы = 800*38%*30% + 800*62%*27,1% = 91,2+134,41 = 225,61 тыс. руб.

Расчетный период - календарный год. Отчетный период - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей до 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется.

Уплата взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ФСС, ПФР, ФФОМС

В Фонд социального страхования: 8,81+11,90 = 20,71 тыс. руб.

В Пенсионный фонд: 66,88+104,16 =171,04 тыс. руб.

В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: 15,50+18,35 = 33,85 тыс. руб.

Все поступления от реализационной и внереализационной деятельности фирмы подпадают под уплату налога на добавленную стоимость. Его начисление и перечисление в бюджет необходимо отражать не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете. Проводки по НДС необходимы для правильного отражения налога при совершении различных операций. Рассмотрим основные правила их формирования и типовые примеры из работы бухгалтера.

Для отражения операций, связанны с налогом на добавленную стоимость, используются два основных счета:

1. 68.02 – «НДС» – используется для отражения исходящего налога: начисленного по кредиту и уплаченного в государственную казну (или возмещенного из нее) по дебету.
2. 19 «НДС по приобретенным ценностям» – применяется для отражения сумм входного налога.

В рамках 19 счета бухгалтер открывает отдельные субсчета в зависимости от типа приобретенных ценностей.

НДС: проводки при покупке и продаже

В рамках хозяйственной деятельности компания реализует готовые товары (работы, услуги) клиентам или заказчикам, закупает сырье и материалы у своих поставщиков. Обе эти операции подразумевают необходимость учета исходящего и входного НДС.

Для начисления налога при продаже продукции применяются следующие проводки:

Д 90 – К 68 или Д 91 – К 68.

Первичный документ, связанный с этой операцией, – выставленная клиенту счет-фактура.

Выбор между 90 и 91 счетом делается исходя из типа продаваемых ценностей. В первом случае они относятся к реализационной деятельности, во втором – к внереализационной.

Когда фирма покупает товары и услуги, облагаемые НДС, у своих поставщиков, бухгалтер должен использовать проводки:

Д 19 – К 60.

Основание для внесения записей – получение счета-фактуры от поставщика.

Входной налог организация имеет право возместить из бюджета. Это необходимо отразить так:

Д 68 – К 19.

Когда бухгалтер отражает в бухучете начисление НДС, проводки формируют дебетовые и кредитовые обороты на 68 счете. Если в кредите образовалась большая сумма, чем в дебете, сальдо подлежит перечислению в государственную казну. Обратная ситуация указывает на факт переплаты, фирма может претендовать на возмещение из бюджета. Для этого ей необходимо представить в ИФНС пакет документов, подтверждающих право на возврат, и дождаться решения.

Восстановление НДС: проводки

Право восстановить НДС возникает в случаях, когда организация ведет экспортную деятельность и имеет право на ставку 0%, а также когда она применяет разные ставки по исходящим и входящим операциям (например, 10% и 1% или 0% и 18%).

– непростая процедура, включающая сбор необходимых документов и их предоставление в фискальные органы. По итогам проведенной проверки последние принимают решение. Если оно положительное и у компании отсутствуют непогашенные долги по другим налогам, средства поступают на ее расчетный счет.

Для возмещения используется проводка:

Д 60 – К 19.

Основание для внесения записи – счета-фактуры, а при экспортных операциях – решение ФНС.

Типовые проводки при реализации товаров

Рассмотрим типовые проводки в виде таблицы:

Традиционно начисление и поведение НДС вызывает много вопросов у сотрудников бухгалтерии. Знание и правильное использование проводок – важный элемент корректной работы. Ошибки, допущенные в бухгалтерском и налоговом учете, могут стать основанием для санкций со стороны государства.

В прошлой статье мы познакомились с налогом на добавленную стоимость, выяснили, кто его платит, а кто освобожден от уплаты. В данной статье продолжим тему и разберемся, как организация ведет учет расчетов по налогу на добавленную стоимость и какие проводки при этом отражает.

Здесь разберем общий случай, когда оплата товара происходит после его отгрузки. Возможна еще ситуация, когда покупатель перечисляет продавцу аванс, в этом случае учет НДС и проводки немного отличаются, этот случай разберем чуть позже. Согласно НК РФ формула для расчета НДС выглядит следующим образом:

НДС = налоговая база * налоговая ставка / 100 %

Налоговая база определяется как стоимость (оговоренная покупателем и продавцом) товаров, работ, услуг, которые согласно НК РФ облагаются данным налогом.

Момент определения налоговой базы может быть либо день отгрузки, либо день оплаты в счет будущих поставок, в зависимости от того, какое событие наступило раньше (ст. 167 НК РФ).

Рассмотрим случай, когда сначала происходит отгрузка товара, затем поступает оплата. Рассмотрим данный случай на примере.

Пример учета расчетов по НДС

Организация в течении месяца закупала товар у своих поставщиков и продавала его своим покупателям. Допустим, в каком-то месяце предприятие закупило партию товаров и продала её полностью.

Покупка:

1 партия - 6 000, в том числе НДС 915. (Как выделить НДС из суммы можно почитать в статье “ “)

Продажа:

1 партия - 10 000, в то числе НДС 1525.

Какие проводки должен совершить бухгалтер в данном примере?

При покупке стоимость закупленного товара в бухучете распадается на две составляющих: стоимость без НДС, учитывающаяся по дебету сч. 41 «Товары» (проводка Д41 К60 ), и НДС, учитывающийся на сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (проводка Д19 К60 ).

Затем организация продает товар. Для учета продажи используется , по кредиту которого отражается выручка (субсчет 1), а по дебету себестоимость проданного товара и начисленный по нему НДС (субсчет 2 и 3).

С кредита счета учета товаров в дебет сч. 90.2 списывается себестоимость товара, направленного на продажу (Д90.2 К41 ). По кредиту сч. 90.1 отражается задолженность покупателя перед продавцом, причем указывается сумма задолженности с учетом НДС (Д62 К90.1 ). Далее из этой суммы выделяется налог на добавленную стоимость, который организация обязана заплатить в бюджет (Д90.3 К68 ).

В результате произведенных действий на сч. 90 «Продажи» можно определить финансовый результат, для этого нужно посчитать дебетовый и кредитовый обороты и найти их разницу, в данном примере расчета налога на добавленную стоимость финансовый результат = 5085 + 1525 - 10000 = – 3390, получили прибыль, которую отражаем по кредиту (Д90.9 К99 ).

В это время на сч. 68 формируется налог на добавленную стоимость, который организация обязана заплатить в бюджет, в результате этой продажи НДС для уплаты в бюджет будет равен разности кредита и дебета счета 68 = 1525 - 915 = 610.

Проводки по учету НДС

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
			Получен товар от поставщика (без налога)
			Учтен НДС, причитающийся поставщику
			НДС по приобретенному товару отнесен на уменьшение задолженности по этому налогу перед бюджетом (принят к вычету)
			Списана себестоимость товаров, направленных на продажу
			Отражена задолженность покупателя (с учетом налога)
			Начислен НДС на реализованную партию
			Отражен финансовый результат от реализации (прибыль)

Данный пример показывает, как происходит учет расчетов по налогу на добавленную стоимость в общем случае, при оплате товара по факту отгрузки. В следующей статье разберем, учет НДС при предоплате (авансовых платежах).

Образец заполнения декларации по НДС за 2 квартал 2014 года можно посмотреть в .

Калькулятор для расчета НДС онлайн находится .

Обратите внимание! О том, что изменилось в отношении НДС в 2015 году, можно прочитать .

В соответствии с НК РФ выручка от продажи облагается НДС. В счёте-фактуре, который продавец выставляет покупателю, сумма НДС должна быть указана отдельной строкой, поэтому выручку, полученную от покупателя, продавец учитывает вместе с НДС: Д т 62 К т 90 (90/01)

Затем сумма НДС должна быть начислена в бюджет:

Д т 90 (90/3) К т 68/НДС

В соответствии с договором купли-продажи ООО «Заря» продаёт ОАО «Весна» продукцию -- 100 комплектов чайных сервизов по цене за 1 комплект 590 руб., в том числе НДС 18 %.

В учёте ООО «Заря» будут сделаны следующие записи:

Д т 62 К т 90 (90/1) 59 000 руб. отражена выручка от реализации

Д т 90 (90/3) К т 68/НДС 9 000 руб. начислен НДС по приобретенным ценностям

В учёте ОАО «Весна» будут сделаны записи:

Д т 41 К т 60 50 000 руб. поступили товары

Д т 19 К т 60 9 000 руб. начислен НДС по приобретенным ценностям.

Учёт расчётов с покупателями

Покупатели -- это организации или индивидуальные предприниматели, которым мы в соответствии с договором купли-продажи или договором поставки продаём свою продукцию или товары.

Для удобства учёта расчётов с покупателями бухгалтер в рабочем плане счетов может предусмотреть открытие к счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» субсчетов, например, 62/1 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (активный), 62/2 «Расчёты по авансам полученным» (пассивный), 62/3 «Расчёты по векселям полученным» (активный).

Учет НДС предполагает не только отражение операций в регистрах налогового учета, но и отражение на счетах бухгалтерского учета.Бухгалтерские проводки по учету НДС необходимы для правильного отражения в учете этого налога при совершении различных операций. В рамках данной статьи мы вспомним основные проводки по НДС, а также рассмотрим несколько случаев, которые часто встречаются в работе бухгалтера.

Для учета расчетов по НДС используют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». К счету 68 создают специальный субсчет 68.НДС. По кредиту данного счета ведется учет НДС начисленного, а по дебету отражают оплаченный налог и суммы, возмещаемые из бюджета. Счет 19 в бухгалтерском учете применяется для отражения входного налога, полученного от поставщиков, но еще не возмещенного из бюджета. К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» также открывают субсчета от вида полученных ценностей.

Проводки НДС. Основные правила

Предприятия в своей хозяйственной деятельности сталкиваются с НДС при продаже продукции, товаров, оказании услуг, выполнении работ своим покупателям и подрядчикам (и тогда необходимо с их стоимости начислить НДС), а также при покупке товаров, работ, услуг у поставщиков (беря НДС к вычету).

Начисление НДС по продажам в общем случае будет выглядеть так:

Дебет 90 Кредит 68 (если при продаже актива использовался счет 90 «Продажи»).

Дебет 91 Кредит 68 (если продажа осуществлялась через счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Как видим, НДС, подлежащий уплате в бюджет, действительно накапливается в кредите счета 68.

Когда же мы приобретаем товар, то имеем право возместить налог из бюджета. В этом случае правила учета НДС такие: налог выделяется из суммы покупки и учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». При этом проводки выглядят так:

Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС по приобретенным ценностям.

Дебет 68 Кредит 19 — НДС предъявлен к вычету.

Таким образом, возмещаемый НДС собирается в дебете счета 68. А в итоге образуется сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, определяемая как разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 68: если кредитовые обороты больше дебетовых, то нужно разницу перечислить в бюджет, если наоборот — разница подлежит возмещению государством.

Что касается типовых проводок, связанных с вычетом НДС, то вы сможете ознакомиться с ними в одном из наших специальных материалов «Проводка "НДС принят к вычету": как отразить в учете?»

Типовые проводки по НДС по приобретенным ценностям

Учет НДС по приобретенным ценностям, услугам производится следующими проводками:

Дебет 19 Кредит 60 — отражение «входного» НДС по приобретенным основным средствам, НМА, материалам, капитальным вложениям, работам, услугам. Проводка делается на основании полученного счета-фактуры.

Дебет 20 (23, 29) Кредит 19 — списание НДС по приобретенным активам и услугам, которые будут использованы в операциях, не облагаемых НДС. Проводка делается на основании бухгалтерского расчета, оформляемого справкой.

Дебет 91 Кредит 19 — списание НДС на прочие расходы, если счет-фактура от поставщика не поступил, утерян или неправильно заполнен.

Дебет 20 (23, 29) Кредит 68 — восстановление НДС, предъявленного ранее к возмещению по МПЗ и услугам, использованным для операций, не облагаемых НДС. Основание проводки — опять-таки справка-расчет.

Основания для восстановления НДС см. в материале «Когда восстанавливать НДС»

Дебет 68 Кредит 19 — отражение НДС к вычету по МПЗ и услугам, в том числе в случае подтверждения факта экспорта. Проводка делается на основании счетов-фактур, а при подтверждении экспорта — после представления в ФНС документов, перечисленных в статье 165 НК РФ, и получения соответствующего решения.

Типовые проводки для учета НДС по продажам

Дебет 90 Кредит 68 — начисление НДС от продаж активов, работ, услуг. Основание записи — исходящий счет-фактура.

Дебет 76 Кредит 68 — начисление НДС с поступивших авансов. Основание — счет-фактура на аванс.

Дебет 68 Кредит 76 — отражение зачета НДС с авансов при состоявшейся отгрузке (выполнении работ, оказании услуг). Основание — выданный счет-фактура.

Дебет 08 Кредит 68 — начисление НДС на СМР, осуществленные собственными силами. Основание — бухгалтерская справка.

Дебет 91 Кредит 68 — начисление НДС при безвозмездной передаче активов. Поводка делается на основании выданного счета-фактуры.

Дебет 68 Кредит 51 — задолженность по НДС погашена. Основание — банковская выписка.

Если НДС начислен налоговыми агентами

Пример 1. Аренда госсобственности:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 60 (76) — начисление затрат по аренде госимущества.

Дебет 60 (76) Кредит 68 — начисление НДС у налогового агента.

Дебет 19 Кредит 60,76 — начисление входного НДС, обозначенного в договоре.

Дебет 68 Кредит 51 — отражение НДС, перечисленного в бюджет.

Дебет 68 Кредит 19 — НДС по аренде к возмещению в момент уплаты налога.

См. подробнее материал « Налоговый агент по НДС при сделках с госимуществом ».

Пример 2. Услуги, оказываемые иностранной компанией на территории РФ:

Дебет 44 (20, 25, 26) Кредит 60 (76) — отражение услуг, оказываемых зарубежной фирмой российской организации на территории РФ.

Дебет 19 Кредит 60 (76) — принятие к учету НДС, заплаченного с доходов иностранных юрлиц.

Дебет 60 (76) Кредит 68 — удержание НДС у иностранного партнера.

Дебет 68 Кредит 51 — НДС, заплаченный налоговым агентом.

Дебет 68 Кредит 19 — НДС налогового агента к вычету после его уплаты.

См. также материал « Как налоговому агенту принять к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного продавца ».

Типовые проводки по НДС при возврате товара

В зависимости от причин возврата товара учет НДС осуществляется различными проводками:

Ситуация 1 . Товар оказался «проблемным», брак обнаружен после его оприходования на склад:

У покупателя:

Дебет 19 Кредит 60 — сторно НДС по браку, переданному продавцу.

Дебет 68 Кредит 19 — сторнирование покупателем ранее принятого к вычету НДС, приходящегося на стоимость брака.

У продавца:

Дебет 90 Кредит 68 — сторнировочная запись продавца по НДС при приемке брака (событие произошло в том же налоговом периоде, что и изначальная отгрузка товара).

Дебет 91 Кредит 68 — сторнирование продавцом НДС (в случаях, когда брак поступил в следующих периодах).

Ситуация 2 . Товар без недостатков:

У покупателя:

Дебет 90 Кредит 68 — начисление покупателем НДС по товару к возврату.

У продавца:

Дебет 19 Кредит 60 — бывшим поставщиком показан входной НДС по возврату товаров.

Дебет 68 Кредит 19 — принятие бывшим поставщиком НДС к возмещению.