УСН «Доходы минус расходы. Упрощенная система налогообложения (усн, усно, упрощенка) «Доходы за вычетом расходов»
1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов и настоящей статьи);
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов и настоящей статьи);
2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии со настоящего Кодекса;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и настоящего Кодекса;
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном настоящего Кодекса;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
13) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
16) расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с настоящей главой, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 настоящего Кодекса;
23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
31) судебные расходы и арбитражные сборы;
32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы);
32.1) вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях";
33) расходы на проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящего Кодекса;
35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов;
37) сумму платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы.
Абзацы второй - третий утратили силу с 1 января 2019 года. - Федеральный закон от 03.07.2016 N 249-ФЗ (ред. 30.09.2017);
38) обязательные отчисления (взносы) застройщиков в компенсационный фонд, формируемый в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 218-ФЗ "О публично-правовой компании по защите прав граждан - участников долевого строительства при несостоятельности (банкротстве) застройщиков и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
2. Расходы, указанные в пункте настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 настоящего Кодекса.
Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 38 пункта настоящей статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями , и настоящего Кодекса.
3. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:
1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;
3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 настоящего Кодекса.
Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.
Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 настоящего Кодекса.
В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений Порядок признания доходов и расходов
4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;
7. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
3. В случае, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения, не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.
Ставка УСН напрямую зависит от избранного налогоплательщиком объекта налогообложения. При этом конкретные ставки УСН устанавливаются субъектами Федерации. Какие ставки упрощенного налога предусмотрены законодательством рассмотрим в материале далее.
Какие существуют ставки налога для упрощенцев
Ставка налога при УСН установлена ст. 346.20 НК РФ и для общего случая применения этой системы в зависимости от объекта налогообложения принимается равной:
- для объекта «доходы» — 6% от суммарного значения доходов за весь налоговый период;
- для объекта «доходы, из которых вычтены расходы » — 15%.
При обоих объектах налогообложения допустимо применение пониженных ставок, если решение об этом принято в соответствующем регионе РФ. Ставки могут быть дифференцированы по категориям налогоплательщиков, а в некоторых случаях — по видам деятельности. Налогоплательщику, для которого в регионе, где он осуществляет хоздеятельность, действует дифференцированная ставка, нет необходимости доказывать право на нее либо уведомлять налоговый орган о ее применении (письмо Минфина России от 21.10.2013 № 03-11-11/43791). Финансовое ведомство, обосновывая свой ответ, указало, что дифференцированная ставка не является льготой, поэтому подтверждать право на нее перед фискальным органом не потребуется.
Общедопустимая величина пониженных ставок находится в интервале:
- для объекта «доходы» — от 1 до 6%, причем их применение стало возможным только с 2016 года (п. 1 ст. 2 закона «О внесении изменений…» от 13.07.2015 № 232-ФЗ);
- для объекта «доходы минус расходы» — от 5 до 15%, а для Республики Крым и города Севастополя на период 2017-2021 годов может быть еще ниже (до 3%).
Некоторые налогоплательщики могут применять нулевую ставку. К их числу относятся вновь зарегистрированные ИП, ведущие деятельность в производственной, социальной или научной сфере (а с 2016 года и в сфере бытовых услуг населению), на первые 2 периода работы с даты госрегистрации в качестве ИП вне зависимости от выбранного объекта налогообложения.
Если рассчитанный от ставки, установленной в регионе, налог УСН окажется меньше 1% от полученных за налоговый период доходов, у налогоплательщика, применяющего объект «доходы минус расходы», появляется обязанность уплатить минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Его сумма будет равна 1% от полученных за период доходов, даже если деятельность оказалась убыточной.
Какие особые ставки налога при УСН действуют в 2015-2021 годах
После вступления в силузакона «О внесении изменений…» от 29.12.2014 № 477-ФЗ в ст. 346.20 НК РФ были добавлены пп. 3 и 4. В соответствии с ними с начала 2015-го и до начала 2022 года для некоторых налогоплательщиков предусмотрены льготные условия налогообложения при УСН.
В п. 3 ст. 346.20 НК РФ упоминается, что на период 2017-2021 годов для налогоплательщиков (всех или каких-то отдельных категорий) Республики Крым и города Севастополя ставку для упрощенцев, выбравших базой «доходы минус расходы», возможно уменьшить до 3% (см. изменения в п. 3 ст. 346.20, внесенные законом от 13.07.2015 № 232-ФЗ).
Право на применение ставки 0% с 2015-го и до конца 2020 года получили ИП, впервые начавшие свой бизнес не ранее 2015 года (п. 4 ст. 346.20 НК РФ) и ведущие его в социальной, научной или производственной сфере (а с 2016 года согласно дополнениям, внесенным законом от 13.07.2015 № 232-ФЗ, и в сфере бытовых услуг).
Данная льгота дается ИП на 2 налоговых периода (года) с даты регистрации и оказывается действительной, если доля доходов предпринимателя за налоговый период по виду деятельности, в отношении которого применена ставка 0% при УСН, составила не менее 70%. Законом региона для применения ИП нулевой ставки могут быть установлены и иные ограничения.
При обоснованном применении ставки 0% ИП не обязан платить минимальный налог, рассчитанный по ставке 1% от доходов на УСН при объекте «доходы минус расходы".
Конкретные виды услуг, подпадающие под льготное налогообложение для таких ИП-новичков, устанавливаются субъектами Федерации в соответствующих законодательных актах.
Особенности применения ставок при УСН «доходы» в 2018-2019 годах
При выборе объекта обложения УСН «доходы» ставка, если в регионе не установлено иное, будет равна 6%.
С 2016 года в соответствии с законом от 13.07.2015 № 232-ФЗ ставки УСН при объекте «доходы» при утверждении соответствующих законов субъектом РФ могут снижаться и устанавливаться в пределах от 6 до 1%. Для того чтобы узнать, какая ставка при УСН «доходы» установлена в субъекте налогоплательщика на текущий год, ему необходимо ознакомиться с соответствующим актуальным местным законом.
В Республике Крым и городе Севастополь, имеющих право на применение особых пониженных ставок, для объекта «доходы» законами регионов на период 2017-2021 годов установлена ставка, равная 4% (закон Крыма от 26.10.2016 № 293-ЗРК/2016, закон Севастополя от 03.02.2015 № 110-ЗС). В Севастополе для налогоплательщиков, занимающихся растениеводством, рыбоводством, образованием, здравоохранением и др., установлена ставка 3%.
Подробнее о спецрежиме УСН при объекте «доходы» читайте в материале «УСН-доходы в 2018 году (6 процентов): что нужно знать?» .
Особенности применения ставок при УСН «доходы минус расходы» в 2018-2019 годах
На УСН ставка налога при выбранном налогоплательщиком объекте «доходы минус расходы», если в регионе не установлено иное, составляет 15%.
Субъекты Федерации своим законом могут устанавливать сниженные ставки (но не ниже 5%) для различных групп налогоплательщиков. Для того чтобы узнать, какая ставка при УСН «доходы минус расходы» установлена в субъекте налогоплательщика на текущий год, ему необходимо ознакомиться с соответствующим актуальным местным законом.
В Республике Крым и городе Севастополе, имеющих право на применение особых пониженных ставок, для объекта «доходы минус расходы» законами регионов установлена ставка, равная 10%. В Севастополе для отдельных категорий налогоплательщиков налоговая ставка равна 5%.
Подробнее о спецрежиме УСН с объектом «доходы минус расходы» читайте в статье «УСН "доходы минус расходы" в 2017-2018 годах» .
Итоги
Ставка налога по УСН определяется видом объекта налогообложения, который выбрал налогоплательщик. В общем случае это 6% для объекта "доходы" и 15% "доходы минус расходы". Местные власти вправе уменьшать размеры ставок вплоть до нуля для вновь зарегистрированных предпринимателей.
В нашей консультации мы приведем образец заполнения декларация УСН «доходы минус расходы» , который имеет свои особенности. Рассмотрим его на примере с расчетами.
Бланк отчета и его электронный формат
С отчета за 2016-й год фирмы и коммерсанты, которые выбрали для себя объект по УСН «доходы минус расходы», декларацию по УСН сдают на бланке, принятом приказом налоговой службы России от 26 февраля 2016 года № ММВ-7-3/99. То есть в 2017 году необходимо заполнять именно его. В нем же приведен электронный формат этого отчета.
В любом случае выбор варианта подачи отчета – на бумаге или электронно – зависит от выбора упрощенца.
Скачать новую форму декларации УСН за 2016 год на нашем сайте можно по .
Состав отчета при объекте «доходы минус расходы»
Для рассматриваемого объекта по налогу бланк декларации УСН «доходы минус расходы» за 2016 год должен включать:
- титульный лист;
- раздел 1.2 – налог (авансовый платеж) к уплате и минимальный налог к уплате/уменьшению;
- раздел 2.2 – расчет налога, в том числе минимального платежа по нему.
Обратите внимание: при получении в свой адрес благотворительности, а также целевых средств, в состав отчета за 2016 год нужно включить еще и 3-й раздел.
Порядок заполнения рассматриваемого отчета для фирм и бизнесменов одинаков, поэтому [декларация ИП УСН «доходы минус расходы» за 2016] год не имеет принципиальных особенностей.
Расчеты
Напомним, что для объекта УСН «доходы минус расходы» налоговая ставка составляет 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). На этом объекте она существенно выше, чем на просто «доходах» (15%).
В итоге, для заполнения декларации по УСН «доходы минус расходы» предварительных расчетов приходится делать совсем немного. По сути нужно только посчитать налоговую базу. Формула всегда будет такая:
НБ = Д нараст. – Р нараст.
- Д нараст. – доход по нарастанию с начала года;
- Р нараст. – расход по нарастанию с начала года.
Полный перечень трат, на которые упрощенец может уменьшать свои доходы, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но этого мало: закон требует, чтобы они дали экономически оправданы и подтверждены документально. То есть – полная аналогия с расходами по налогу на прибыль компаний.
В 2016 году состав расходов, которые уменьшают налога на УСН, практически не изменился. За исключением одного момента. Федеральный закон от 03.07.2016 № 249-ФЗ добавил к ним плату в систему «Платон» за большегрузы.
Исходные данные
Предположим, что к концу 2016 года фирма ООО «Гуру» на УСН с объектом «доходы минус расходы» подошла со следующими показателями:
| Период | Доход по нарастанию, руб. | Расходы по нарастанию, руб. | Налоговая база, руб. | Авансовый платеж (налог) к доплате/уменьшению, руб. |
| I кв. | 300 000 | 350 000 | 0 ((300 000 – 350 000) | 0 |
| Полгода | 800 000 | 550 000 | 250 000 (800 000 – 550 000) | 37 500 к доплате (250 000 ×15%) |
| 9 месяцев | 2 000 000 | 2 100 000 | 0 ((2 000 000 – 2 100 000) | 37 500 к уменьшению (0 – 37 500) |
| 2016-й год | 3 000 000 | 2 700 000 | 300 000 (3 000 000 – 2 700 000) | 45 000 (300 000 ×15%) |
Упрощенная система налогообложения, если исходить из ее названия, должна быть простым и понятным налоговым режимом. В принципе, это так и есть, если выбран объект налогообложения «Доходы».В этом варианте УСН учитываются только полученные доходы, которые вносят в КУДиР для упрощенки.
Единый налог для УСН «Доходы» рассчитывается просто – налоговая база, состоящая из полученных доходов от реализации и внереализационных доходов, умножается на налоговую ставку в 6%.
Что же получает индивидуальный предприниматель, выбирая вариант упрощенной системы с объектом налогообложения «Доходы минус расходы»?
С одной стороны, меньшую налоговую нагрузку, а с другой – повышенное внимание налоговых органов к заявленным расходам.
Когда стоит выбирать вариант УСН «Доходы минус расходы»?
Принято считать, что суммы единого налога на УСН «Доходы» и УСН «Доходы минус расходы» будут одинаковы, если подтвержденные расходы составляют 60% от полученных доходов. Если же расходы начинают превышать 60% от доходов, то меньше будет сумма единого налога в варианте УСН «Доходы минус расходы», поэтому с ростом расходов этот режим становится для налогоплательщика выгоднее.
При обычной налоговой ставке 15% это так и есть, если же в регионе была принята дифференцированная налоговая ставка, которая может быть снижена вплоть до 5%, то единый налог на УСН «Доходы минус расходы» вообще стремится к нулю.
Главная проблема налогоплательщика на УСН «Доходы минус расходы»
Если говорить только о суммах налоговых платежей, то более выгодного режима для российского налогоплательщика, действительно, не существует. К сожалению, взгляды предпринимателей и налоговых органов на обоснованность произведенных расходов диаметрально противоположны.
Налоговики заинтересованы в том, чтобы налоговая база и, соответственно, единый налог к уплате были как можно больше. Для этого им достаточно не признать значительную часть расходов, заявленных предпринимателем на УСН «Доходы минус расходы».
Если расчет налоговой базы по данным налоговых органов и бизнесмена не совпадает, то последний рискует получить взыскание недоимки, пеню и штраф за неправильно рассчитанный налог. Таким образом, вопрос признания расходов, заявленных в годовой налоговой декларации, и является главной проблемой этого режима.
Признание расходов для упрощенца происходит практически на тех же условиях, что и признание расходов для расчета налога на прибыль, то есть расходы должны быть правильно документально оформлены и экономически обоснованы.
Под правильным документальным оформлением расходов понимают наличие двух подтверждающих его документов:
- документа об оплате расхода (кассовый чек, платежное поручение, банковская выписка);
- документа, доказывающего факт хозяйственной операции (акт приемки-передачи или товарная накладная).
Какие еще требования установлены для признания расходов на УСН «Доходы минус расходы»?
Кроме документального подтверждения и экономической обоснованности, расходы упрощенца должны попадать в закрытый, то есть не дополняемый список, указанный в ст. 346.16 НК РФ. К слову, этот список не позволяет учесть даже расходы на питьевую воду в офисах.
Расходы на УСН «Доходы минус расходы» признаются кассовым методом, то есть, они должны быть реально оплачены. Например, расходы на зарплату будут признаваться только после ее выплаты, а не начисления.
Для некоторых категорий расходов, таких как расходы на закупку товаров для перепродажи, приобретения основных средств, на сырье и материалы, действует особый порядок учета. А значит, их не всегда можно будет учесть только на основании их оплаты.
Проблема учета расходов по сделкам с недобросовестным контрагентом
После выполнения всех перечисленных условий для признания расходов, упрощенец может попасть еще и в ловушку партнерства с недобросовестным контрагентом.
Даже экономически обоснованные, документально подтвержденные, оплаченные, учтенные в правильном порядке и попадающие в оговоренный список расходы могут не приниматься в расчет, если налоговики признают вашего партнера недобросовестным.
Как видим, сложностей, связанных с расчетом налоговой базы на УСН «Доходы минус расходы» предостаточно. Поэтому, выбирая этот режим, надо взвесить свои возможности в плане соответствия его требованиям. Может быть, стоит поступиться частью прибыли и выбрать менее проблемный, в плане признания расходов, налоговый режим.
Если после прочтения текста у вас появились вопросы по данной теме, пожалуйста, задайте их в комментариях. Спасибо, что Вы с нами!
Подводные камни УСН «Доходы минус расходы» обновлено: Ноябрь 30, 2018 автором: Все для ИП
Обсудим недостатки и преимущества "Упрощёнки" с объектом доходы минус расходы. Как рассчитать налог? Какие расходы вычитаются из налоговой базы? Правильный ли выбор делают предприниматели и организации, переходя на УСН с этим объектом? Примеры помогут ответить на интересующие бизнесменов вопросы.
Когда УСН доходы минус расходы - правильный выбор
Предприниматели и руководители небольших фирм решают применять УСН, создав бизнес с нуля, или переходят на "упрощёнку" с других налоговых режимов, чтобы платить меньше налогов и облегчить ведение учёта. При этом сталкиваются с выбором объекта налогообложения:
платить 6% с дохода; или платить 15%, но с правом вычитать понесённые расходы.
Какая схема окажется удобнее и выгоднее, зависит от специфики работы организации или вида деятельности, который выбирает предприниматель. Если вы торгуете в розницу, то несёте постоянные траты на закупку продукции оптом. Вам удобнее использовать схему УСН доходы минус расходы, потому что затраты на товары вычитаются из суммы дохода. Чем больше расходов на материалы и товары понесёте, тем меньше налог. Это относится не только к сфере торговли. Приведём примеры: изготовление мебели, для которой нужен материал; или строительные работы, требующие закупки древесины, кирпича, песка и прочих составляющих. Если рабочий процесс требует постоянных затрат, УСН доходы минус расходы - оптимальный выбор.
На УСН с этим объектом доходы уменьшаются не только на материальные затраты. Закрытый список учитываемых расходов приведён в ст. 346.16 НК РФ.
Важно не забывать одно "но". Чтобы вычесть затраты, нужно их обосновать - доказать, что они необходимы для бизнеса. Если фирма приобретает автомобиль как основное средство, то он должен быть необходим для перевозки грузов, а не для того, чтобы возить директора в офис и домой. Обоснованные затраты подтверждаются документально - налоговая служба запросит документы (чеки, акты, накладные), которые покажут реальную сумму и дату покупки.
Ставка налога в 2016
Ставка на УСН доходы минус расходы в 2016 году - 15%. Это больше, чем на УСН доходы, поэтому поначалу отпугивает налогоплательщиков. С доходов налог платят по ставке 6%. Но дело в том, что региональные власти вправе снижать обычный размер ставки и устанавливать её в передах от 5 до 15%. Многие субъекты РФ воспользовались этой возможностью, чтобы привлечь инвесторов или развить малый бизнес. В Санкт-Петербурге в 2016 году на УСН установлена ставка 7%, что делает применение УСН доходы минус расходы гораздо выгоднее. Поэтому, прежде чем оценивать преимущества налогообложения по объектам УСН, лучше выяснить, какая ставка действует в интересующем регионе.
Федеральные законы, устанавливающие региональные дифференцированные ставки, принимаются каждый год до начала нового налогового периода. Информацию можно получить в налоговой инспекции или местной администрации.
Пониженная региональными властями ставка на УСН - не налоговая льгота. Право на использование не требует подтверждений и доказательств. Достаточно того, что фирма или ИП зарегистрированы в регионе, где эта ставка установлена.
Налог рассчитывается по формуле:
Налоговая база, в свою очередь, представляет собой доходы за вычетом расходов.
Доходы делятся на:
реализационные: от продажи произведенной продукции, услуг, работ; от перепродажи ранее купленных товаров; от продажи имущественных прав. внереализационные: от долей в капитале других фирм; от сдачи в аренду имущества; от участия в простом товариществе; безвозмездно полученные имущество, товары, работы и т.д; проценты по займам; списанная задолженность; штрафы, выплаченные партнёрами за нарушение условий договоров; т.д. Все перечисленные доходы учитываются при уплате налога на УСН.
А вот список доходов, которые можно налогом не облагать. Он приведён в ст. 251 НК РФ:
авансы, возвращенные при отмене сделок; средства ФСС, полученные как возмещение пособий для работников; задаток; имущественный вклад в уставной капитал; займы и кредиты; стоимость векселя, переданного в счёт займа (проценты по нему - уже доход); субсидии, гранты или иное бюджетное финансирование; дивиденды, при условии, что с них удержан контрагентом налог на прибыль.
Расходы для учёта в налогообложении в списке ст. 346.16 НК РФ:
приобретение основных средств (ОС) и активов; затраты на ремонт ОС; приобретение лицензионных баз данных и компьютерных программ; обеспечение пожарной безопасности и охраны; затраты на научные исследования для производства; зарплата работников, обязательное страхование, командировочные; арендные, лизинговые, таможенные платежи; аудиторские, бухгалтерские, юридические и нотариальные услуги; налоги и сборы, кроме налога на УСН; закупка товаров для перепродажи; транспортные расходы; затраты на канцелярию, почтовые и телефонные услуги; и т.д (всего в НК РФ 36 пунктов).
Если затраты из списка ст 346.16 НК РФ экономически целесообразны и подтверждены накладными, актами приёма-передачи, они вычитаются из доходов. Полученная сумма составит налоговую базу, которая умножается на ставку при расчёте налога к уплате.
Важно, что доходы и расходы на УСН учитываются кассовым методом. Дата признания покупки или продажи - день списания средств со счетов (получения на счёт) или выплаты из кассы (поступления в кассу).
Как пример: зарплату работников учитывают как расход не в день начисления, а в день выплаты. А полученные авансы за будущие поставки - доход уже в день получения, тогда как затрата на закупку товара учитывается позже - по факту оплаты.
В Книге учёта доходов и расходов (КУДиР) поступления и затраты отражаются той датой, когда были получены или списаны.
Квартальные авансовые платежи не учитываются в расходах - они уменьшают только сумму налога по итогам года.
Пример расчета УСН доходы минус расходы
ООО "Империя" получило за налоговый период доход - 2 800 000 рублей, и произвело расходы (допустимые перечнем) на сумму 2 200 000 рублей. Налоговая база составит: 2 800 000 - 2 200 000 = 600 000 рублей.
Налог: 600 000 * 15% = 90 000 рублей, если ставка не понижена в регионе.
Взаимозачёты на УСН доходы минус расходы
Взаимозачёт - встречное погашение однородных требований контрагентов. По сути это аннулирование обязательств двух организаций друг перед другом, если долги равнозначны. Если две фирмы одновременно и должники и кредиторы в отношении друг друга, долги гасятся при помощи взаимозачёта. Не придётся переводить деньги. Зачёт взаимной задолженности проводится двумя способами:
односторонним заявлением (ст 410 ГК РФ); двусторонним актом.
Прежде чем выбрать вариант, лучше свериться с контрагентом и убедиться, что нет противоречий по суммам долгов. Тогда можно производить взаимозачёт.
Взаимозачёт по заявлению одной стороны
Достаточно отправить контрагенту заявление в произвольной форме, но с соблюдением требований к первичным учётным документам (ст 9 ФЗ N 402 от 06.12.11).
Примерный образец заявления о проведении взаимозачёта требований на УСН:
Заявление отправляют по почте или вручают контрагенту лично. Датой взаимозачёта считается день, когда оно будет получено. Важно иметь подтверждение получения заявления фирмой-партнёром (если используется почта, то подтверждением будет подпись в уведомлении о получении), иначе оснований для зачёта нет. В бухгалтерском и налоговом учёте взаимозачёт лучше отразить на основании бухгалтерской справки, которая составляется после получения заявления партнёром. Этот вариант привлекает быстротой и тем, что не нужно ждать согласия контрагента на взаимозачёт. Однако оставлять партнёра в неведении не стоит - могут возникнуть недоразумения и разбирательства. Лучше согласовать операцию заранее.
Двусторонний взаимозачёт
Второй вариант - оформить двусторонний акт о зачёте задолженности. Он тоже составляется произвольно, но с обязательным указанием реквизитов сторон.
Примерный образец акта о проведении взаимозачёта требований на УСН:
Дата зачёта - день, когда акт подписан сторонами. Этот вариант может занять больше времени, однако он гарантирует согласие партнёра на взаимозачёт.
Основные средства (ОС) на УСН доходы минус расходы
Имущество признаётся ОС, если его первоначальная стоимость от 40 000 рублей, и срок полезного использования больше года.
Плательщики на УСН доходы минус расходы учитывают затраты на покупку и строительство основных средств. Разница в учёте зависит от того, когда приобреталось ОС.
Если средство купили на "Упрощёнке", то оно учитывается по первоначальной стоимости согласно правилам бухучёта. Если ОС приобрели до перехода на УСН, то берётся его остаточная стоимость по правилам налогового учёта. Организации на УСН не платят НДС, поэтому суммы НДС учитываются в стоимости основных средств. Если ОС куплено до перехода на УСН, ранее предъявленный к вычету НДС нужно восстановить.
Расходы на ОС можно вычесть только после оплаты и введения в эксплуатацию, они должны быть подтверждены и обоснованы.
Амортизация ОС на УСН доходы минус расходы
Амортизация - перенос стоимости основных средств по мере их износа на цену произведённой продукции. Введя ОС в эксплуатацию, фирма начинает начислять амортизацию, сумма которой дополняет цену продаваемых товаров или оказываемых услуг. При этом из выручки за товары или услуги (работы) амортизационные отчисления затем откладываются и накапливаются, образуя денежный фонд. Амортизационный фонд потом используют для ремонта изношенных ОС или покупки новых. Создавать такой фонд обязаны все предприятия - система налогообложения значения не имеет.
На УСН доходы минус расходы учёт амортизации ОС как раз предполагает списание затрат на их приобретение, о котором говориться в предыдущем блоке статьи.
Если ОС куплено при применении УСН, его стоимость списывается поквартально в течение года равными долями. В зависимости от того, когда оно было оплачено и введено в эксплуатацию средство, списание происходит:
куплено в 1 квартале
по? в конце каждого квартала года
куплено во 2 квартале
по 1/3 ежеквартально
куплено в 3 квартале
по? ежеквартально
куплено в 4 квартале
единовременно в конце года
Если ОС купили на ОСН до перехода на "Упрощёнку", то амортизация зависит от времени использования имущества:
Период использования
Условие амортизации
амортизируется в первый год
50% стоимости - в первый год;
30% - во второй;
20% - в третий год
свыше 15 лет
равными долями за 10 лет
Транспортные расходы на УСН доходы минус расходы
Каждая организация или предприниматель что-нибудь перевозит: товары, материалы. При этом несёт затраты на перевозки, оплачивая услуги транспортных компаний. Транспортные расходы на УСН можно учитывать двумя способами. Какой из них выбрать налогоплательщик вправе решить самостоятельно:
Оформить как материальные затраты согласно ст. 254 НК РФ, обозначив в учёте - приобретение услуг сторонних организаций и предпринимателей. Или оформить как транспортно-экспедиционные расходы по ст. 346.16 НК РФ.
Транспортные расходы, как и прочие, нужно обосновать - транспортная накладная подтвердит доставку груза сторонней компанией, собственные перевозки оформляются путевым листом.
Возврат займа на УСН доходы минус расходы
Когда организация или предприниматель на УСН берёт заём или банковский кредит на развитие бизнеса, сумма займа не считается доходом - налог не начисляется. Поэтому и возврат самой суммы займа нельзя учесть как расход при налогообложении. Но проценты по займам и кредитам - расходы по ст. 346.16 НК РФ.
Убыток при УСН на УСН доходы минус расходы
На УСН доходы минус расходы по итогам года учитываются убытки прошлых лет, уменьшая налоговую базу. С тех пор как возникнет убыток, у налогоплательщика есть 10 лет для списания. Если убыточных лет несколько, то расходы переносятся на будущие периоды по очереди. Убыток, который образовался на другой системе налогообложения не получится учесть при переходе на УСН, и наоборот.
Об убытке на УСН доходы минус расходы важно помнить еще следующее: если доходы по итогам года меньше расходов или выручка равна нулю, то организация всё равно платит минимальный налог. Он равен 1% величины доходов и не зависит от региональной ставки УСН.
"Подводные камни" УСН доходы минус расходы
УСН доходы минус расходы может стать для бизнеса лучшим выбором, а может не подойти вовсе. Закон содержит перечень налогоплательщиков, которые не имеют права применять упрощённую систему (ст. 346.12 НК РФ):
банки; страховщики; негосударственные ПФ; участники рынка ЦБ; ломбарды и пр. Даже если вы подходите по критериям и решили, что УСН доходы минус расходы - оптимальный вариант, лучше знать и о минусах режима. Напоследок давайте уточним, какие риски ожидают налогоплательщиков.
Во-первых, право на "Упрощёнку" можно потерять, если выручка превысит предел - в 2016 году - 79 740 000 рублей.
Во-вторых, налоговая инспекция может не признать заявленные расходы (посчитать необоснованными или неподтверждёнными). Тогда возникнут проблемы - недоимка по налогу, пени, штрафы. А некоторые расходы признавать можно ограничено или вовсе нельзя.
В-третьих, минимальный налог - 1% от дохода заплатить придётся, даже если по итогу году фирма понесёт убыток.
Каждый налоговый режим содержит преимущества и недостатки. Оценивая и выбирая, ориентируйтесь на бизнес и тщательно изучайте законодательство.
